AUDITY, EXTERNÍ

Audit je systematický proces objektivního získávání a hodnocení účtů nebo finančních záznamů vládního, obchodního nebo jiného subjektu. Zatímco některé podniky se spoléhají na audity prováděné zaměstnanci - ty se nazývají interní audity - jiné využívají při plnění tohoto úkolu externí nebo nezávislé auditory (některé podniky se spoléhají na oba typy auditů v nějaké kombinaci).

Externí auditoři jsou ze zákona oprávněni prověřovat a veřejně vydávat výroky o spolehlivosti finančních zpráv společnosti. Dennis Applegate popisuje historii externích auditů v článku v časopise Interní auditor jak následuje. „Kongres USA formoval profesi externího auditu a svůj hlavní cíl auditu vytvořil přijetím zákona o cenných papírech z roku 1933 a zákona o výměně cenných papírů z roku 1934. Tato kombinovaná legislativa vyžaduje nezávislé finanční audity všech společností, jejichž kapitálový kapitál se kupuje a prodává v otevřené trhy. Jeho účelem je částečně zajistit, aby byl finanční stav a provozní výkonnost veřejně obchodovaných společností spravedlivě prezentována a zveřejněna. ““ Firmy, které nejsou ze zákona povinny provádět externí audity, však přesto takové účetní služby uzavírají. Například menší podniky, které nemají zdroje nebo sklon k údržbě systémů interního auditu, budou často pravidelně prováděny externí audity jako ochrana proti chybám nebo podvodům.

Primárním cílem externího auditu je určit, do jaké míry organizace dodržuje manažerské zásady, postupy a požadavky. Nezávislý nebo externí auditor není zaměstnancem organizace. Provádí prověrku s cílem vydat zprávu obsahující výrok k účetní závěrce klienta. Osvědčovací funkce externího auditu se týká vyjádření výroku auditora k účetní závěrce společnosti. Typický nezávislý audit vede k osvědčení o spravedlnosti a spolehlivosti prohlášení. Toto je úředníkům auditovaného subjektu sděleno ve formě písemné zprávy doprovázející prohlášení (někdy může být požadována také ústní prezentace nálezů). V průběhu auditorské studie se externí auditor také dobře seznámí s výhodami a nedostatky účetních postupů klienta. Výsledkem je, že závěrečná zpráva auditora pro vedení často obsahuje doporučení ohledně metodik zlepšování zavedených vnitřních kontrol.

Mezi hlavní typy auditů prováděných externími auditory patří audit účetní závěrky, provozní audit a audit souladu. Audit účetní závěrky (nebo ověřovací audit) zkoumá finanční výkazy, záznamy a související operace, aby zjistil dodržování obecně uznávaných účetních zásad. Provozní audit zkoumá činnosti organizace s cílem posoudit výkonnost a vypracovat doporučení pro zlepšení nebo další opatření. Auditoři provádějí statutární audity, které jsou prováděny za účelem splnění požadavků řídícího orgánu, jako je federální, státní nebo městská vláda nebo agentura. Cílem kontroly souladu je zjistit, zda organizace dodržuje zavedené postupy nebo pravidla.

Pravidla, která musí veřejně obchodované společnosti dodržovat, se změnila v roce 2002 přijetím zákona Sarbanes-Oxley Act. K tomuto aktu došlo v důsledku bankrotu společnosti Enron z roku 2001 a následných odhalení o podvodných účetních postupech ve společnosti. Enron byl teprve první v řadě významných bankrotů. Následovala závažná obvinění z účetních podvodů a rozšířila se nad úpadkové firmy na jejich účetní firmy. Zákonodárce jednal rychle, aby posílil požadavky na finanční výkaznictví a zastavil pokles důvěry, který byl výsledkem vlny bankrotů.

Zákon Sarbanes-Oxley Act je rozsáhlý a komplexní zákon, který ukládá vysoké požadavky na podávání zpráv všem veřejně obchodovaným společnostem. Splnění požadavků tohoto zákona zvýšilo pracovní zátěž auditorských společností. Zejména článek 404 zákona Sarbanes-Oxley Act vyžaduje, aby výroční zpráva společnosti obsahovala oficiální zprávu vedení o účinnosti vnitřních kontrol společnosti. Tato část také vyžaduje, aby externí auditoři osvědčovali zprávu vedení o vnitřních kontrolách. K potvrzení zprávy o řízení je nutný externí audit.

NEZÁVISLÉ AUDITORSKÉ NORMY

Proces auditu je založen na standardech, koncepcích, postupech a postupech podávání zpráv, které jsou primárně stanoveny Americkým institutem certifikovaných veřejných účetních (AICPA). Proces auditu se opírá o důkazy, analýzy, konvence a informovaný odborný úsudek. Obecné normy jsou stručná prohlášení týkající se záležitostí, jako je školení, nezávislost a profesionální péče. Obecné normy AICPA prohlašují, že:

Externí audity by měla provádět osoba nebo osoby, které mají odpovídající technické vzdělání a odborné znalosti jako auditor.
Auditor nebo auditoři si zachovávají úplnou nezávislost ve všech záležitostech souvisejících s úkolem.
Nezávislý auditor nebo auditoři by se měli ujistit, že všechny aspekty kontroly a přípravy zprávy o auditu jsou prováděny na vysoké úrovni profesionality.

Standardy terénní práce poskytují základní plánovací standardy, které je třeba dodržovat při auditech. Standardy AICPA pro práci v terénu stanoví, že:

Práce musí být náležitě naplánována a na asistenty, pokud existují, je třeba řádně dohlížet.
Nezávislí auditoři provedou řádnou studii a vyhodnocení stávajících vnitřních kontrol, aby zjistili jejich spolehlivost a vhodnost pro provádění všech nezbytných auditorských postupů.
Externí auditoři se ujistí, že jsou schopni zkontrolovat všechny relevantní důkazní materiály, ať už získané inspekcí, pozorováním, dotazy nebo potvrzením, aby si mohli udělat informovaný a přiměřený názor na kvalitu zkoumané účetní závěrky.

Standardy výkaznictví popisují auditorské standardy týkající se zprávy o auditu a jejích požadavků. Standardy vykazování AICPA stanoví, že auditor uvede, zda byly zkoumané finanční výkazy prezentovány v souladu s obecně přijímanými účetními zásadami; zda byly tyto zásady důsledně dodržovány v současném období ve vztahu k předchozímu období; a zda byly informativní údaje k účetní závěrce přiměřené. A konečně, zpráva externího auditora by měla obsahovat 1) výrok k účetní závěrce / záznamům, které byly přezkoumány, nebo 2) odmítnutí výroku, které je obvykle zahrnuto v případech, kdy auditor z nějakého důvodu není schopen vydat stanovisko ke stavu záznamů o podnikání.

VNĚJŠÍ PROCES AUDITU

Nezávislý auditor obvykle pokračuje v auditu podle stanoveného procesu se třemi kroky: plánování, shromažďování důkazů a vydání zprávy.

Při plánování auditu auditor vypracuje program auditu, který identifikuje a naplánuje auditorské postupy, které mají být provedeny za účelem získání důkazů. Důkazem auditu je důkaz získaný na podporu jeho závěrů. Auditorské postupy zahrnují činnosti prováděné auditorem za účelem získání důkazů. Postupy shromažďování důkazů zahrnují pozorování, potvrzení, výpočty, analýzy, dotazy, inspekce a srovnání. Auditní záznam je chronologický záznam ekonomických událostí nebo transakcí, které organizace zaznamenala. Auditní záznam umožňuje auditorovi vyhodnotit silné a slabé stránky interních kontrol, návrhů systémů a zásad a postupů společnosti.

Zpráva o auditu

Zpráva nezávislého auditora uvádí zjištění nezávislého auditora týkající se účetních závěrek podniku a jejich úrovně souladu s obecně přijímanými účetními zásadami. Provádí se kontrola, aby se ověřilo, že reprezentace za období let jsou konzistentní. Věrnou prezentaci účetní závěrky účetní obecně chápe jako odkaz na to, zda účetní zásady použité ve výkazech mají obecnou přijatelnost. To zahrnuje například 1) účetní zásady jsou za daných okolností vhodné; 2) účetní závěrka je sestavena tak, aby bylo možné ji použít, porozumět jí a interpretovat ji; 3) informace prezentované v účetní závěrce jsou klasifikovány a shrnuty přiměřeným způsobem; a 4) účetní závěrka odráží podkladové události a transakce způsobem, který představuje přesný portrét finančních operací a peněžních toků v rozumných a praktických mezích.

Nekvalifikovaná zpráva auditora obsahuje tři odstavce. The úvodní odstavec identifikuje auditovanou účetní závěrku, uvádí, že za tyto výkazy odpovídá vedení a potvrzuje, že za vyjádření výroku k nim je odpovědný auditor. The rozsah odstavec popisuje, co auditor provedl, a konkrétně uvádí, že auditor prověřil účetní závěrku v souladu s obecně uznávanými auditorskými standardy a provedl příslušné testy. The názor odstavec vyjadřuje výrok auditora (nebo formálně oznamuje nedostatek výroku a proč), zda jsou výkazy v souladu s obecně přijímanými účetními zásadami.

Rada auditorských standardů AICPA definuje různé výroky auditora takto:

Výrok bez výhrad - Toto stanovisko znamená, že všechny materiály byly zpřístupněny, shledány v pořádku a splňovaly všechny požadavky na audit. Toto je nejpříznivější názor, který může vydat externí auditor o operacích a záznamech společnosti.
Přidán vysvětlující jazyk - Okolnosti mohou vyžadovat, aby auditor ke své zprávě přidal vysvětlující odstavec (nebo jiný vysvětlující jazyk). Když je to hotové, je před slovem uveden výraz s přidaným vysvětlujícím jazykem.
Výrok s výhradou - Tento typ výroku se používá v případech, kdy byla většina finančních materiálů společnosti v pořádku, s výjimkou určitého účtu nebo transakce.
Nepříznivý výrok - Nepříznivý výrok uvádí, že účetní závěrka přesně nebo úplně nepředstavuje finanční situaci společnosti, výsledky operací nebo peněžní toky v souladu s obecně přijímanými účetními zásadami. Takový názor zjevně není dobrou zprávou pro auditovaný podnik.
Zřeknutí se výroku - Zřeknutí se výroku uvádí, že auditor nevyjadřuje výrok k účetní závěrce, obvykle proto, že má pocit, že společnost nepředložila dostatečné informace. Toto stanovisko opět vrhá nepříznivé světlo na auditovaný podnik.

Věrné zobrazení účetní závěrky neznamená, že jsou výkazy odolné proti podvodům. Nezávislý auditor je odpovědný za hledání chyb nebo nesrovnalostí v rámci uznaných omezení procesu auditu. Investoři by měli prověřit zprávu auditora ohledně citací problémů, jako je porušení smlouvy o dluhu nebo nevyřešené soudní spory. Reference „nepřetržitého trvání“ mohou naznačovat, že společnost nemusí být schopna přežít jako fungující operace. Pokud se ve zprávě objeví prohlášení „s výjimkou“, měl by investor pochopit, že ve výkazech existují určité problémy nebo odchylky od obecně přijímaných účetních zásad a že tyto problémy mohou zpochybnit, zda prohlášení věrně zobrazují finanční situaci společnosti. Tato prohlášení obvykle vyžadují, aby společnost problém vyřešila nebo nějak zajistila přijatelnost účetního zacházení.

ZJIŠTĚNÍ PODVODŮ

Detekce potenciálně podvodného vedení finančních záznamů a podávání zpráv je jednou z ústředních poplatků externího auditora. Podle Podvodné finanční výkaznictví, 1987—1997 Studie zveřejněná Výborem sponzorských organizací komise Treadway uvádí, že většina společností pověřených Komisí pro cenné papíry (SEC) z finančních podvodů vykázala v roce předcházejícím podvodům aktiva a výnosy daleko méně než 100 milionů dolarů. Není divu, že se podvody nejčastěji objevovaly ve společnostech na úkor finanční zátěže a páchaly je nejčastěji vrcholoví manažeři nebo manažeři. Podle studie více než 50 procent podvodných činů odhalených SEC zahrnovalo nadhodnocení příjmů předčasným nebo fiktivním zaznamenávání výnosů.

julie chrisley slečna South carolina

Jak uvedli autoři studie, Mark Beasley, Joseph Carcello a Dana Hermanson Strategické finance , podvodné techniky v této oblasti zahrnovaly falešné prodeje, zaznamenávání výnosů před splněním všech podmínek, zaznamenávání podmíněných prodejů, nesprávné mezní hodnoty transakcí na konci období, nesprávné použití procenta dokončení, neoprávněné zásilky a záznam prodeje zásilek jako dokončeného prodeje. Mnoho společností navíc nadhodnocovalo hodnoty aktiv, jako jsou zásoby, pohledávky, majetek, vybavení, investice a patentové účty. Další typy podvodů podrobně popsaných ve studii zahrnovaly zneužití majetku (12 procent účtovaných společností) a podhodnocení závazků a výdajů (18 procent).

Náhodné nesprávnosti jsou téměř vždy zjištěny při auditech. Tyto chyby by však neměly být zaměňovány s podvodnou činností. K chybám může dojít kdykoli a na jakémkoli místě s nepředvídatelnými dopady na finanční výkazy. Podvod je naproti tomu úmyslný a jeho odhalení je často obtížnější než chyby. Součástí práce externího auditora je rozpoznat, kdy podmínky naznačují potenciálně vyšší riziko podvodu zaměstnance nebo vedení, a následně odpovídajícím způsobem zvýšit kontrolu všech záznamů.

PRÁCE S EXTERNÍMI AUDITORY

Odborníci vyzývají vlastníky firem, aby navázali proaktivní pracovní vztahy s externími auditory. Za tímto účelem by se společnosti měly ujistit, že:

Vyberte auditorskou společnost s odbornými znalostmi v jejich oboru a osvědčenými výsledky.
Zavést a udržovat efektivní systémy vedení záznamů, které usnadní práci auditora.
Ujistěte se, že vlastníci, vedoucí pracovníci a manažeři znají základy požadavků na finanční výkaznictví.
Vytvořte efektivní komunikační linky a pracovní procesy mezi externími auditory a interními auditory (pokud existují).
Uvědomte si hodnotu, kterou mohou mít externí auditoři jako objektivní kontroloři stávajících a navrhovaných provozních procesů.
Zaměřte se na vysoce rizikové oblasti operací, jako jsou úrovně zásob.
Zaměřte se na období změn a expanze, jako jsou přechody do veřejného vlastnictví nebo expanze na nové trhy.
Vybudujte efektivní výbor pro audit, který na základě výsledků auditu poskytne přesvědčivou finanční a provozní analýzu.

ÚČETNÍ FIRMY A KONZULTACE

V 80. a 90. letech došlo k nárůstu typů služeb poskytovaných účetními firmami. Situace se stala tak převládající, že podle článku na toto téma v Interní auditor 307 z 500 společností Standard & Poor's zaplatilo auditorským firmám v průměru téměř třikrát více poplatků za neauditorské služby než za samotné audity. Mnoho analytiků se domnívá, že to byl výsledný střet zájmů, který byl alespoň částečně zodpovědný za vyrážku bankrotů velkých společností, k nimž došlo na počátku dvacátých let. Jak důležitá byla spolupráce účetní firmy při účetních podvodech na počátku dvacátých let 20. století, je třeba ještě plně určit. Přijetím zákona Sarbanes-Oxley Act v roce 2002 však byla zavedena větší omezení poradenských služeb, které může účetní firma nabídnout klientům, u nichž provádí audity.

BIBLIOGRAFIE

Beasley, Mark S., Joseph V. Carcello a Dana R. Hermanson. 'Prostě řekni ne.' Strategické finance . Květen 1999.

Hake, Eric R. „Finanční iluze: účtování zisků ve světě Enron“. Journal of Economic Issues . Září 2005.

Pearlman, Laura. 'Mohou mít zbytky.' Corporate Counsel . Červenec 2001.

Pilla, Daniel J. Řešení problémů IRS . HarperCollins, 2004.

Reed, A. „Společnosti platí více za služby Nonaudit.“ Interní auditor . Červen 2001.

Reinstein, Alan a Gregory A. Coursen. „Vzhledem k riziku podvodu: Porozumění novým požadavkům auditora.“ Národní veřejný účetní . Březen-duben 1999.

Yee, Ho Siew, „Účetní podvody se objevují globálně“. Obchodní časy . 14. prosince 2005.