Finanční výkazy jsou písemné záznamy o finanční situaci podniku. Zahrnují standardní zprávy, jako je rozvaha, výkazy zisků a ztrát a výkaz peněžních toků. Představují jednu z nejdůležitějších složek obchodních informací a hlavní metodu sdělování finančních informací o účetní jednotce externím stranám. V technickém smyslu jsou účetní závěrky souhrnem finanční pozice účetní jednotky v daném časovém okamžiku. Obecně jsou účetní závěrky navrženy tak, aby vyhovovaly potřebám mnoha různých uživatelů, zejména současných a potenciálních vlastníků a věřitelů. Finanční výkazy vyplývají ze zjednodušení, zhuštění a agregace množství údajů získaných primárně z účetního systému společnosti (nebo jednotlivce).
FINANČNÍ ZPRÁVY
Podle Rady pro finanční účetní standardy zahrnuje finanční výkaznictví nejen finanční výkazy, ale také další způsoby sdělování finančních informací o podniku jeho externím uživatelům. Finanční výkazy poskytují informace užitečné při rozhodování o investicích a úvěrech a při hodnocení vyhlídek na peněžní toky. Poskytují informace o podnikových zdrojích, nárokech na tyto zdroje a změnách v prostředcích.
Finanční výkaznictví je široká koncepce zahrnující finanční výkazy, poznámky k finančním výkazům a závorková zveřejnění, doplňující informace (například změna cen) a další prostředky finančního výkaznictví (například diskuse a analýza vedení a dopisy akcionářům). Finanční výkaznictví je pouze jedním zdrojem informací potřebných pro ty, kdo činí ekonomická rozhodnutí o obchodních podnicích.
Primárním zaměřením finančního výkaznictví jsou informace o výnosech a jejich složkách. Informace o výnosech na základě akruálního účetnictví obvykle poskytují lepší indikaci současné a trvalé schopnosti podniku vytvářet pozitivní peněžní toky, než jaké poskytují peněžní příjmy a platby.
jodi lyn o keefe john cusack
HLAVNÍ FINANČNÍ VÝKAZY
Základní účetní závěrka podniku zahrnuje 1) rozvahu (nebo výkaz o finanční situaci), 2) výkaz zisku a ztráty, 3) výkaz peněžních toků a 4) výkaz změn vlastního kapitálu nebo vlastního kapitálu akcionářů. Rozvaha poskytuje snímek účetní jednotky k určitému datu. Uvádí aktiva, závazky účetní jednotky a v případě společnosti vlastní kapitál akcionářů k určitému datu. Výkaz zisku a ztráty představuje souhrn výnosů, zisků, nákladů, ztrát a čistého zisku nebo čisté ztráty účetní jednotky za konkrétní období. Toto tvrzení je podobné pohyblivému obrazu operací účetní jednotky během tohoto časového období. Výkaz peněžních toků shrnuje peněžní příjmy a platby účetní jednotky související s jejími provozními, investičními a finančními činnostmi během konkrétního období. Výkaz změn vlastního kapitálu nebo vlastního kapitálu sladí začátek období vlastního kapitálu podniku s jeho konečným zůstatkem.
Položky aktuálně vykazované v účetní závěrce se měří různými atributy (například historické náklady, aktuální náklady, aktuální tržní hodnota, čistá spolehlivá hodnota a současná hodnota budoucích peněžních toků). Historické náklady jsou tradičním způsobem prezentace aktiv a pasiv.
Poznámky k účetní závěrce jsou informativní přílohy připojené ke konci účetní závěrky. Poskytují důležité informace týkající se takových záležitostí, jako jsou použité metody odpisování a inventury, podrobnosti o dlouhodobém dluhu, důchody, leasingy, daně z příjmu, podmíněné závazky, metody konsolidace a další záležitosti. Poznámky jsou považovány za nedílnou součást účetní závěrky. Harmonogramy a zveřejnění v závorkách se rovněž používají k prezentaci informací, které nejsou v účetní závěrce uvedeny jinde.
Každý finanční výkaz má nadpis, který uvádí název účetní jednotky, název výpisu a datum nebo čas, na který se výpis vztahuje. Informace uvedené v účetní závěrce mají především finanční povahu a jsou vyjádřeny v peněžních jednotkách. Informace se týkají jednotlivého obchodního podniku. Tyto informace jsou často výsledkem aproximací a odhadů, nikoli přesných měření. Finanční výkazy obvykle odrážejí finanční dopady transakcí a událostí, které se již staly (tj. Historické).
Finanční výkazy prezentující finanční údaje za dvě nebo více období se nazývají srovnávací výkazy. Srovnávací finanční výkazy obvykle poskytují podobné zprávy za aktuální období a za jedno nebo více předchozích období. Poskytují analytikům významné informace o trendech a vztazích v průběhu dvou nebo více let. Srovnávací výkazy jsou podstatně významnější než jednoroční výkazy. Srovnávací výkazy zdůrazňují skutečnost, že účetní závěrka za jedno účetní období je pouze jednou částí nepřetržité historie společnosti.
Mezitímní účetní závěrky jsou zprávy za období kratší než jeden rok. Účelem mezitímní účetní závěrky je zlepšit včasnost účetních informací. Některé společnosti vydávají komplexní finanční výkazy, zatímco jiné vydávají souhrnné výkazy. Každé mezitímní období by mělo být vnímáno především jako nedílná součást ročního období a mělo by obecně i nadále používat obecně přijímané účetní zásady (GAAP), které byly použity při přípravě nejnovější výroční zprávy společnosti. Účetní závěrky často auditují nezávislí účetní za účelem zvýšení důvěry uživatelů v jejich spolehlivost.
Každá účetní závěrka je sestavena na základě několika účetních předpokladů: že všechny transakce lze vyjádřit nebo měřit v dolarech; že podnik bude v podnikání pokračovat neurčitě; a tato prohlášení budou připravována v pravidelných intervalech. Tyto předpoklady poskytují základ pro strukturu teorie a praxe finančního účetnictví a vysvětlují, proč jsou finanční informace prezentovány daným způsobem.
Účetní závěrka musí být rovněž sestavena v souladu s obecně přijímanými účetními zásadami a musí obsahovat vysvětlení účetních postupů a zásad společnosti. Standardní účetní zásady vyžadují záznam aktiv a pasiv v pořizovací ceně; uznání výnosu, když je realizován a kdy došlo k transakci (obvykle v místě prodeje), a uznání nákladů podle principu párování (náklady k výnosům). Standardní účetní zásady dále vyžadují, aby se v jejích účetních zprávách odrážely nejistoty a rizika spojená se společností a aby vše, co by zajímalo informovaného investora, mělo být v účetní závěrce plně zveřejněno.
PRVKY ÚČETNÍ ZÁVĚRKY
Rada pro finanční účetní standardy (FASB) definovala následující prvky účetních závěrek obchodních společností: aktiva, pasiva, vlastní kapitál, výnosy, náklady, zisky, ztráty, investice vlastníků, rozdělení vlastníkům a úplný výsledek. Podle FASB jsou prvky účetní závěrky stavebními kameny, z nichž se sestavují účetní závěrky. Tyto definice FASB, vyjádřené v jejích „Prvcích účetní závěrky obchodních podniků“, jsou následující:
- Aktiva jsou pravděpodobné budoucí ekonomické užitky získané nebo kontrolované konkrétní účetní jednotkou v důsledku minulých transakcí nebo událostí.
- Komplexní příjem je změna vlastního kapitálu (čistá aktiva) účetní jednotky v průběhu období z transakcí a jiných událostí a okolností ze zdrojů, které nevlastní. Zahrnuje všechny změny vlastního kapitálu během období s výjimkou změn vyplývajících z investic vlastníků a rozdělení vlastníkům.
- Distribuce vlastníkům jsou poklesy čistých aktiv konkrétního podniku v důsledku převodu aktiv, poskytování služeb nebo vzniku závazků vůči vlastníkům. Distribuce vlastníkům snižují vlastnický podíl nebo vlastní kapitál v podniku.
- Spravedlnost je zbytkový podíl na aktivech účetní jednotky, který zůstává po odečtení jejích závazků. V podnikatelském subjektu je vlastní kapitál majetkovou účastí.
- Výdaje jsou odtoky nebo jiné použití aktiv nebo vznik závazků během období od dodání nebo výroby zboží nebo poskytování služeb nebo provádění jiných činností, které představují probíhající hlavní nebo ústřední činnost účetní jednotky.
- Zisky jsou zvýšení vlastního kapitálu (čistá aktiva) z periferních nebo náhodných transakcí účetní jednotky a ze všech ostatních transakcí a jiných událostí a okolností ovlivňujících účetní jednotku během období s výjimkou těch, které jsou výsledkem výnosů nebo investic vlastníka.
- Investice vlastníků jsou zvýšení čistých aktiv konkrétního podniku vyplývající z převodů na něj od jiných subjektů v hodnotě s cílem získat nebo zvýšit vlastnický podíl (nebo vlastní kapitál) v něm.
- Závazky jsou pravděpodobné budoucí oběti ekonomických výhod plynoucích ze současných závazků konkrétní účetní jednotky převést v budoucnu aktiva nebo poskytnout služby jiným účetním jednotkám v důsledku minulých transakcí nebo událostí.
- Ztráty jsou poklesy vlastního kapitálu (čistá aktiva) z periferních nebo náhodných transakcí účetní jednotky a ze všech ostatních transakcí a jiných událostí a okolností ovlivňujících účetní jednotku během období s výjimkou těch, které vyplývají z nákladů nebo rozdělení vlastníkům.
- Příjmy jsou přítoky nebo jiná vylepšení aktiv účetní jednotky nebo vypořádání jejích závazků (nebo jejich kombinace) během období od dodání nebo výroby zboží, poskytování služeb nebo jiných činností, které tvoří probíhající hlavní nebo ústřední operace účetní jednotky.
NÁSLEDNÉ UDÁLOSTI
V účetní terminologii je následná událost důležitou událostí, která nastane mezi rozvahovým dnem a datem vydání výroční zprávy. Následující události musí mít významný dopad na účetní závěrku. Pokud je událost (události) považována za dostatečně důležitou, musí být k finančním výkazům vydána poznámka „následná událost“, pokud by tato informace nebyla zveřejněna, bez této informace by byl finanční výkaz zavádějící. Uznání a zaznamenání těchto událostí často vyžaduje odborný úsudek účetního nebo externího auditora.
Události, které ovlivňují účetní závěrku k datu rozvahy, mohou odhalit neznámou podmínku nebo poskytnout další informace týkající se odhadů nebo úsudků. Tyto události musí být hlášeny úpravou účetní závěrky tak, aby byla zohledněna nová skutečnost. Události související s podmínkami, které k rozvahovému dni neexistovaly, ale nastaly po tomto datu, nevyžadují úpravu účetní závěrky. Účinek události na budoucí období však může být natolik důležitý, že by měl být uveden v poznámce pod čarou nebo jinde.
OSOBNÍ FINANČNÍ VÝKAZY
Vykazující jednotkou osobních finančních výkazů je fyzická osoba, manžel a manželka nebo skupina spřízněných osob. Osobní finanční výkazy se často připravují na vyřizování bankovních půjček, plánování daně z příjmu, plánování odchodu do důchodu, plánování darů a nemovitostí a zveřejňování finančních záležitostí.
Pro každou vykazující účetní jednotku je vyžadován výkaz o finanční situaci. Výkaz představuje aktiva v odhadovaných současných hodnotách, závazky v nižší z diskontovaných částek v hotovosti, které mají být zaplaceny, nebo v aktuální částce vypořádání v hotovosti, a čisté jmění. Rovněž je třeba vytvořit rezervu na odhadovanou daň z příjmu z rozdílů mezi odhadovanou současnou hodnotou aktiv. Měly by být uvedeny srovnávací výkazy za jedno nebo více období. Výkaz změn čistého jmění je volitelný.
ROZVOJOVÉ FÁZOVÉ SPOLEČNOSTI
Společnost je považována za společnost ve fázi vývoje, pokud je v podstatě veškeré její úsilí věnováno založení nového podniku a je přítomna některá z následujících možností: 1) hlavní operace nebyly zahájeny nebo 2) hlavní operace byly zahájeny, ale výnosy jsou zanedbatelné . Činnosti podniku ve fázi vývoje často zahrnují finanční plánování, získávání kapitálu, výzkum a vývoj, nábor a školení zaměstnanců a rozvoj trhu.
Společnost ve fázi vývoje musí při přípravě účetní závěrky dodržovat obecně uznávané účetní zásady platné pro provozní podniky. Společnost musí ve své rozvaze vykázat kumulativní čisté ztráty samostatně v sekci vlastního kapitálu. Ve výkazu zisku a ztráty musí vykazovat kumulativní výnosy a náklady od vzniku podniku. Stejně tak musí ve svém výkazu o peněžních tocích vykázat kumulativní peněžní toky od vzniku podniku. Jeho prohlášení o vlastním kapitálu akcionářů by mělo zahrnovat počet vydaných akcií a datum jejich vydání, jakož i obdržené částky v dolarech. Prohlášení by mělo identifikovat entitu jako podnik vývojové fáze a popisovat povahu činností vývojové fáze. Během prvního období běžného provozu musí podnik zveřejnit svůj dřívější stav vývojové fáze v části poznámky své účetní závěrky.
PODVODNÉ FINANČNÍ ZPRÁVY
Podvodné finanční výkaznictví je definováno jako úmyslné nebo neuvážené vykazování, ať už jednáním nebo opomenutím, které má za následek významně zavádějící účetní závěrku. Podvodné finanční výkaznictví lze obvykle vysledovat na existenci podmínek buď ve vnitřním prostředí firmy (např. Nedostatečná vnitřní kontrola), nebo ve vnějším prostředí (např. Špatný obor nebo celkové obchodní podmínky). Nadměrný tlak na správu, jako je nerealistický zisk nebo jiné výkonnostní cíle, může také vést k podvodnému finančnímu výkaznictví.
Zákonné požadavky na veřejně obchodovanou společnost, pokud jde o finanční výkaznictví, nejsou překvapivě mnohem přísnější než u soukromě vlastněných společností. A ještě přísnějšími se staly v roce 2002 přijetím zákona Sarbanes-Oxley Act. Tato legislativa byla přijata v důsledku ohromujícího bankrotu v roce 2001 společností Enron a následných odhalení o podvodných účetních postupech ve společnosti. Enron byl teprve první v řadě významných bankrotů. Následovala závažná obvinění z účetních podvodů a rozšířila se nad úpadkové firmy na jejich účetní firmy. Zákonodárce jednal rychle, aby posílil požadavky na finanční výkaznictví a zastavil pokles důvěry, který byl výsledkem vlny bankrotů. Bez důvěry ve finanční zprávy veřejně obchodovaných firem nemůže dlouho existovat žádná burza.
Zákon Sarbanes-Oxley Act je komplexní zákon, který ukládá vysoké požadavky na podávání zpráv všem veřejně obchodovaným společnostem. Splnění požadavků tohoto zákona zvýšilo pracovní zátěž auditorských společností. Zejména článek 404 zákona Sarbanes-Oxley Act vyžaduje, aby účetní závěrka společnosti a výroční zpráva obsahovaly oficiální prohlášení vedení o účinnosti vnitřních kontrol společnosti. Tato část také vyžaduje, aby externí auditoři potvrdili zprávu vedení o vnitřních kontrolách. K potvrzení zprávy o řízení je nutný externí audit.
Zákon o Sarbanes-Oxley se na soukromé společnosti nevztahuje. Analytici však naznačují, že i soukromé firmy by si měly být vědomy zákona, který obecně ovlivnil účetní postupy a obchodní očekávání.
jak starý je robert shapiro
AUDIT
Za přípravu a prezentaci účetní závěrky společnosti je odpovědné vedení společnosti. Zveřejněné finanční výkazy mohou být auditovány nezávislým certifikovaným veřejným účetním. V případě veřejně obchodovaných společností je audit vyžadován zákonem. U soukromých firem tomu tak není, ačkoli banky a další věřitelé často vyžadují takovou nezávislou kontrolu jako součást úvěrových dohod.
Během auditu auditor provede prověrku účetního systému, záznamů, vnitřních kontrol a finančních výkazů v souladu s obecně uznávanými auditorskými standardy. Auditor poté vyjádří výrok o věrnosti účetní závěrky v souladu s obecně přijímanými účetními zásadami. Jsou možné čtyři standardní názory:
- Výrok bez výhrad - Toto stanovisko znamená, že všechny materiály byly zpřístupněny, shledány v pořádku a splňovaly všechny požadavky na audit. Toto je nejpříznivější názor, který může vydat externí auditor o operacích a záznamech společnosti. V některých případech může společnost obdržet stanovisko bez výhrad s přidaným vysvětlujícím jazykem. Okolnosti mohou vyžadovat, aby auditor ke své zprávě přidal vysvětlující odstavec. Když je to hotové, je před slovem uveden výraz „doplněn vysvětlující jazyk“.
- Výrok s výhradou - Tento typ výroku se používá v případech, kdy byla většina finančních materiálů společnosti v pořádku, s výjimkou určitého účtu nebo transakce.
- Nepříznivý výrok - Nepříznivý výrok uvádí, že účetní závěrka přesně nebo úplně nepředstavuje finanční situaci společnosti, výsledky operací nebo peněžní toky v souladu s obecně přijímanými účetními zásadami. Takový názor zjevně není dobrou zprávou pro auditovaný podnik.
- Zřeknutí se výroku - Zřeknutí se výroku uvádí, že auditor nevyjadřuje výrok k účetní závěrce, obvykle proto, že má pocit, že společnost nepředložila dostatečné informace. Toto stanovisko opět vrhá nepříznivé světlo na auditovaný podnik.
Standardní výrok auditora obvykle zahrnuje mimo jiné následující prohlášení:
Za účetní závěrku odpovídá vedení společnosti; audit byl proveden podle obecně přijímaných auditorských standardů; audit byl naplánován a proveden s cílem získat přiměřenou jistotu, že prohlášení neobsahují významné nesprávnosti, a audit poskytl přiměřený základ pro vyjádření výroku o věrné prezentaci auditu. Zpráva o auditu je poté podepsána auditorem a ředitelem firmy a datována.
BIBLIOGRAFIE
„Upravte finanční výkazy tak, aby lépe prezentovaly vaši společnost.“ Vlastníkem firmy . Květen-červen 1999.
Atrill, Peter. Účetnictví a finance pro nespecialisty . Prentice Hall, 1997.
Hej-Cunninghame, Davide. Demystifikovaná účetní závěrka . Allen & Unwin, 2002.
Kwok, Benny K.B. Účetní nesrovnalosti v účetní závěrce . Gower Publishing, Ltd., 2005.
Stittle, Johne Výroční zprávy . Gower Publishing Ltd., 2004.
Taulli, Tom. Edgarův online průvodce dekódováním účetní závěrky . Nakladatelství J. Ross, 2004.
Taylor, Peter. Účetnictví a účetnictví pro malé firmy . Obchod a ekonomika, 2003.
